貸倒引当金の戻し入れ（前年度の設定が多い場合の２年度目以降）

前年度に売掛金が計上され、貸倒引当金を設定しましたが、一年後の売掛金が、減少したとします。

この場合、前期末の売掛金をベースに設定した貸倒引当金が過大になってしまったとします。

したがって貸倒引当金を修正する必要が出てきます。このときの仕訳・転記をする方法を勉強していきます。

【ＣＯＮＴＥＮＴＳ】

○　貸倒引当金の戻し入れ（前年度の設定が多い場合の２年度目以降）

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○　貸倒引当金の戻し入れ（前年度の設定が多い場合の２年度目以降）

たとえば、前期末の売掛金と貸倒引当金の関係が、次のようだったとします。

　　　　　　　　　　＋　　　売　　掛　　金　　　−
　　　　　　　　　　―――――――――――――――　
　　　　　　　　　｜残高　１５００｜
　　　　　　・←←｜　　　　　　　｜
　　　　　　↓　　｜　　　　　　　｜
　　　　　　↓　　　−−−−−−−｜
　　　　枝　↓
　　　　勘　↓
　　　　定　↓　　／＋　　　　貸倒引当金　　　　−　＼
　　　　　　↓　 ｜ ―――――――――――――――　 ｜（売掛金の分身）
　　　　　　・→ ｜ 　　　　　　　｜決算　　　１５　 ｜
　　　　　　　　 ｜ 　　　　　　　｜　　　　　　　　 ｜貸倒見込み率１％
　　　　　　　　　＼　　　　　　　　　　　　　　　 　｜
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　／

では、前年度（第１期）末の貸倒引当金１５万円のまま、次年度（第２期）の期末を迎えたとしましょう！

　　　　　　　　　　＋　　　売　　掛　　金　　　−
　　　　　　　　　　―――――――――――――――　
　　　　　　　　　｜残高　１２００｜
　　　　　　・←←｜　　　　　　　｜
　　　　　　↓　　｜　　　　　　　｜
　　　　　　↓　　　−−−−−−−｜
　　　　枝　↓
　　　　勘　↓
　　　　定　↓　　／＋　　　　貸倒引当金　　　　−　＼
　　　　　　↓　 ｜ ―――――――――――――――　 ｜（売掛金の分身）
　　　　　　・→ ｜ 　　　　　　　｜繰越　　　１５　 ｜　前年度ベース
　　　　　　　　 ｜ 　　　　　　　｜　　　　　　　　 ｜
　　　　　　　　　＼　　　　　　　　　　　　　　　 　｜
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　／

以上のように、一年後の売掛金が、１５００万円から１２００万円に変動したとしましょう。

この場合、前期末の１５００万円をベースに設定した貸倒引当金１５万円は、過大ですよね！？

したがって、当期末は、１２００万円×１％＝１２万円に、貸倒引当金を修正します。

差額３万円は、前期末の方が過大なので、当期の決算に当たり、取り崩す(貸倒引当金勘定の借方に記入する）仕訳・転記を行います。

＜仕訳＞

（借）貸 倒 引 当 金　　３　（貸）貸倒引当金戻入益　３　

＜転記＞
　　　　　　　　　　＋　　　売　　掛　　金　　　−
　　　　　　　　　　―――――――――――――――　
　　　　　　　　　｜残高　１２００｜
　　　　　　・←←｜　　　　　　　｜
　　　　　　↓　　｜　　　　　　　｜
　　　　　　↓　　　−−−−−−−｜
　　　　枝　↓
　　　　勘　↓
　　　　定　↓　　／＋　　　　貸倒引当金　　　　−　＼
　　　　　　↓　 ｜ ―――――――――――――――　 ｜（売掛金の分身）
　　　　　　・→ ｜ 決算　　　　３｜繰越　　　１５　 ｜
　　　　　　　　 ｜ ・・・・・・・｜　　　　　　　　 ｜
　　　　　　　　　＼差引　（１２）｜　　　　　　　 　｜
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　／

　　　　　　　　　　−　　　貸倒引当金戻入益　　＋
　　　　　　　　　　―――――――――――――――　
　　　　　　　　　　　　　　　　　｜決算　　　　３

参考までに、貸倒引当金のような、特定の資産(ここでは売掛金）のマイナス項目を、「評価勘定」といいます。

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◆　練習問題

次の取引を、仕訳・転記しましょう。

Ｃ社は、受取手形を２００万円、売掛金を３５０万円、期末時点で保有していた。

期末の決算に際して、受取手形と売掛金の合計額に対し、２％の貸倒引当金を設定することとした。

なお、決算手続直前の、貸倒引当金の残高は、１４万円であった。

【解答用紙】単位：万円

　＜仕訳帳＞
　　　――――――――――――――――――――――――――――――

　　　（借）　　　　　　　　　　　　（貸）　　　　　　

　　　――――――――――――――――――――――――――――――

＜総勘定元帳の一部＞
　　――――――――――――――――――――――――――――――――

　　＋　　　　 受取手形 　　　　−　　　　　　
　　―――――――――――――――　　　　
　　　　　　２００｜　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　 　　 　｜　　　　　　　　　　　　　　　　

　　＋　　　　売　掛　金　　　　−　　　　　　
　　―――――――――――――――　　　　
　　　　　　３５０｜　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　 　　 　｜　　　　　　　　　　　　　　　　

　　＋　 　　 貸倒引当金　　　　−　　 　
　　―――――――――――――――・　
　　　　　　　　　｜繰越　　　１４・　　　　　　　　
　　　　　　　　　｜　　　　　　　・　　　　　　　　
　　　　　　　　　｜・・・・・・・・

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　−　　　貸倒引当金戻入益　　＋　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　―――――――――――――――　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜　　　　　　　　　　　　　　　　

　―――――――――――――――――――――――――――――――――

【模範解答】単位：万円

　＜仕訳帳＞
　　　――――――――――――――――――――――――――――――

　　　（借）貸 倒 引 当 金　　３（貸）貸倒引当金戻入益　３　　　　　　

　　　――――――――――――――――――――――――――――――

＜総勘定元帳の一部＞
　　――――――――――――――――――――――――――――――――
　　＋　　　　 受取手形 　　　　−　　　　　　
　　―――――――――――――――　　　　
　　　　　　２００｜　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　 　　 　｜　　　　　　　　　　　　　　　　

　　＋　　　　売　掛　金　　　　−　　　　　　
　　―――――――――――――――　　　　
　　　　　　３５０｜　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　 　　 　｜　　　　　　　　　　　　　　　　

　　＋　 　　 貸倒引当金　　　　−　　 　
　　―――――――――――――――・　
　　決算　　　　３｜繰越　　　１４・　　　　　　　　
　　　　　　　　　｜　　　　　　　・　　　　　　　　
　　　　　　　　　｜・・・・・・・・

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　−　　　貸倒引当金戻入益　　＋　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　―――――――――――――――　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜決算　　　　３　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜
　―――――――――――――――――――――――――――――――――

　※当期末の貸倒引当金残高：（２００＋３５０）×２％＝１１万円

　　戻入額（差額）　　　　：１１万円−繰越額１４万円＝▲３万円