会計ビッグバン
会計ビッグバンとは、日本の会計制度を国際標準に近づけるための一連の改正作業の俗称です。
1999年度から会計基準の大々的な改正が行われています。
< 概 要 >
(1)連結決算の本格導入
現代の大企業は、トヨタにしても松下にしても親会社単独で活動しているわけではありません。
多岐にわたる事業毎の経営管理を確立するために分社(子会社の設立)を行ったり、
他の会社に資本参加することで、企業グループとしての発展を目指したりしています。
そこで、そうした活動の結果である決算書について、
その企業の経営状態を判断しようとするとき、本体の会社だけの決算書では
正確な把握が困難になります。
例えば、親会社は黒字だけれど、グループの子会社が親会社の黒字をはるかに越える赤字で
あるような場合、親会社だけの個別決算書だけで判断できないことは明らかですね。
だから、連結したグループの決算書により正確な経営評価を行おうと、
会計ビッグバンでは連結決算書を決算書の中心として位置づけています。
従来日本の会計基準では、個別法人の決算書がメインで、連結決算書は付属資料的位置
づけでしたので、これは大きな転換です。
なお、これにあわせて、法人税の計算の上でも、企業グループで課税所得を算定する方法
としての連結納税制度が認めされています。
(2)時価主義会計
従来の会計制度の基本的考え方として、「原価主義」というのがあります。
企業が保有する資産、すなわち持っている土地や建物、在庫商品、株式などを買ったときの原価を基にして、決算書の資産評価に反映させようと言う考え方です。
つまり、土地は買ったときの値段のまま、建物は買ったときの金額から期間の経過に応じて徐々に古くなるので、その部分を差し引いて(減価償却)決算書に反映させるというものです。
原価は、そのときの領収書や契約書などで金額が確認でき、評価に客観性がもたせられるので、バランスシートの資産評価の重要な原則となります。
しかし、一方では昔の原価による評価のままで、現時点の経営の判断ができるのか、という疑問もありました。
所有する証券取引所に上場している会社の株式については、毎日その時価が新聞に出ています。この値段で評価すればおおむね決算の時点での財産の評価が適切にできるというわけです。
さらに、先物取引等の金融商品は、通常の商品を仕入れる場合のようにものを買うわけではなく、手付け金(保証金)程度を支払うだけなので、取引開始時には大きな資金の動きはなく、終了時に多額の損益が発生することが特徴です。いわゆるレバレッジ効果ですね。
こうした金融商品の会計処理は、原価主義の考え方では、取引終了時に損益を発生させることとなってしまうため、以前は多額の赤字が隠されていても決算書に出てこないことになっていました。
特に金融商品の多くは取引の終了(手じまい)を任意に選択できたので、損失は多額になるまで隠されることがよくありました。大和銀行ニューヨーク支店の事件などは大きな事件でしたね。
こうした帳簿外にかくれていた損益についても、決算時点の時価で評価しようというのが
時価主義の考え方です。
(3)退職給付会計
これも時価主義会計の考え方を踏襲しているといえます。
従来は、役職員の決算時の自己都合要支給額(役職員全員が自己都合で退職すると仮定した場合の要支給額)の40%を計上していれば良いとされてきました。これは、日本の法人税法の損益限度額の基準がこうしたルールであったため、この処理で良いとされてきたのです。また、この「40%基準」は、「平均勤続年数12年、現在価値率8%」という想定のもとでは、適正な会計処理といえる、という理屈もありました。
ところが、法人税法が98年に改訂され、以前の40%から20%に引き下げられることになったのでした。20%では適正な退職引当金として少なすぎることは明らかで、20%しか計上していない決算書を適正とはとてもいえないということになりました。
そうしたこともあって、本来の労働の対価として支払うべき退職金の決算時の時価を何らかの方法で算定しようということになりました。これが、「年金数理計算」などにより決算時の未払の退職金を算定し、退職給付引当金を計上するという退職給付会計が採用されることになったのです。
また、外部の生命保険会社等と契約し、毎月年金保険料を支払うことにより、退職金を法人が支給する代わりに、生保等が退職者に年金等で支払う退職年金について、従来はその契約分は、法人として退職引当金を計上する必要はありませんでした。
しかし、特にバブル崩壊後の低利回りの状況をうけて、そうした年金契約について予定の運用利益をあげられない状況となり、年金の源資が大幅に足りないこととなりました。
そして、この不足分は、生保が補填するわけではなく、法人が保険料の追加として支払わなければならなかったので、この保険料の不足分(過去勤務債務)も退職給付引当金として計上することとなるのです。
(4)キャッシュフロー計算書
キャッシュフローという言葉は、当初は難しいイメージがありましたが、今ではずいぶんとビジネス用語として定着した感があります。
かんたんにいえば、現金預金等の資金の流れのことです。
この資金の流れを重視し、会計ビッグバンを契機に、決算書の一つとして「キャッシュフロー計算書」を作成報告することとなりました。
会計上は、現金が未収入でも、たとえば「売掛金」という資産を増加させて収益を計上したり、在庫を購入して支出しても、未販売の分は棚卸資産という財産としてカウントさせられたりします。
これは、会計実務の大原則である「発生主義」という考え方に起因するのですが、企業の利益が、かななずしも現金の収支差額と一致しないので、損益情報の欠点を補完する意味で、キャッシュフロー情報は、経営上も投資判断上も重要となります。
現行のキャッシュフロー計算書は、資金の流れを「営業活動」・「投資活動」・「財務活動」の3区分に分けて分析します。
今後、キャッシュフローの考え方を重視した経営・ビジネスがますます必要となるでしょう。
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しかし、ある日、父親が急死し、後を継ぎ会社を運営して行くようになりましたが、実務は問題なかったのですが、経理面がまったくの素人で、人に聞いたり、本の読んで勉強しましたが今ひとつ良く理解できませんでした。その時、このメルマガに出合って、非常に細かく判りやすく教えていただけるので、
非常にありがたいと感じております。
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- 支店へ売上・本店より仕入(本店から支店へ商品を送るときの仕訳)
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- 未達取引・未達事項
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- 入金伝票
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- 仕訳日計表・元丁欄
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- 当座預金出納帳
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- 仕入帳
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- 仕入先元帳(買掛帳)
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- 二重仕訳
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- 二重転記
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- 工業簿記
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- 原価・原価計算
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- 材料費・労務費・経費 (原価の分類)
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- 直接費・間接費 (原価の分類)
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- 変動費・固定費 (原価の分類)
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- 仕掛品・製造・製造間接費
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- 月末仕掛品・月初仕掛品
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- 主要材料費・買入部品費
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- 工場消耗品費・消耗工具機器備品費
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- 購入原価・購入代価・付随費用
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- 外部材料副費・内部材料副費
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- 予定価格法・材料消費価格差異
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- 不利差異・借方差異・有利差異・貸方差異
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- 棚卸減耗費が生じた場合の仕訳
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- 労働費・賃金・給料・直接工・間接工
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- 直接作業時間・間接作業時間・直接労務費・間接労務費
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- 賃金の修正
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- 賃率・予定賃率・賃率差異
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- 経費・直接経費・間接経費
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- 製造間接費
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- 配賦・製造間接費の配賦・製造間接費配賦額
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- 製造間接費の予定配賦・予定配賦率
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- 基準操業度
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- 予定配賦率
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- 製造間接費配賦差異・不利差異・借方差異・有利差異・貸方差異
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- 固定費率・変動費率
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- 予定配賦額
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- 予算差異・操業度差異
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- 変動予算・公式法変動予算
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- 部門別計算・原価部門
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- 製造部門・補助部門
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- 部門個別費・部門共通費
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- 賦課・配賦
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- 直接配賦法・部門費配賦表
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- 相互配賦法・第一次配賦・第二次配賦
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- 個別原価計算
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- 製造指示書
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- 総合原価計算
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- 単純総合原価計算
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- 加工進捗度
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- 完成品換算数量
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- 仕損・減損・正常仕損・正常減損・異常仕損
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- 月初仕掛品がある場合の原価計算(平均法・先入先出法・後入先出法)
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- 組別総合原価計算・組直接費・組間接費
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- 等級別総合原価計算・等価係数・積数
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- 工程別総合原価計算・前工程費
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- 仕損・減損が生じた場合の処理・度外視法
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- 標準原価計算の手順
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- 原価標準・標準原価カード
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- 直接材料費から生じた差異・材料消費価格差異・材料消費量差異
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- 直接労務費から生じた差異・賃率差異・作業時間差異
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- 間接製造費から生じた差異・予算差異・能率差異・操業度差異
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